分支机构会计的核算

　　作为一个会计个体存在的分支机构,往往要设置一整套账簿,用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货,以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等,并定期编制会计报表,向公司总部报告。会计科目的名称与编号、会计报 表的内容与格式,以及内部控制制度和会计方针,一般由公司总部事先规定。分支机构应予入账的会计事项,应是分支机构经理能够控制因而可以负责的各种资产、负债、收入和费用,诸如应收账款和销售费用等等。至于分支机构经理不能控制的各种资产、负债、收入和费用,诸如固定资产和折旧费用等,往往集中在公司总部进行核算和管理。

　　设立分支机构时,在公司总部和分支机构账上都应加以记录。在分支机构账上应 专门设置一个“公司总部往来”账户,凡收到总部拨来的现金、商品存货或其他资产时,均贷记该账户,凡向总部拨回现金、商品存货或其他资产时,则借记该账户,每届结账时,分支机构所获得的净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。在公司总部账上则要设置一个对应账户“分支机构往来”,该账户的借方记载所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其他资产,贷方记载由分支机构拨回的现金、商品存货和其他资产,每届结账时,公司总部根据分支机构报来的财务报表,将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。如果一个企业有许多分支机构,公司总部可以设置一个控制账户,在控制账户下再按分支机构设置明细账户。这两个账户的核算内容可列示如下:

公司总部账分支机构账 分支机构往来公司总部往来 转移给分支机构的资产从分支机构收到的资产转移给公司总部的资产从公司总部收到的资产 分支机构的净收益分支机构的净损失分支机构的净损失分支机构的净收益

　　可以看到,上述两个账户记录的内容是相同的,只是方向相反。从分支机构立场看,“公司总部往来”既可看作所有者权益账户,也可看作负债账户;从公司总部立场看,“分支机构往来”既可看作长期投资账户,也可看作应收项目账户。如果两个账户都及时记账,其余额应是一致的。由于分支机构是企业的一个组成部分,公司总部在编制财务报表时,必须将本身的会计报表与分支机构的会计报表汇编合并。汇编公司总部与分支机构财务报表的程序,类似于母子公司合并报表的编制,相互对应的 “公司总部往来”与“分支机构往来”账户应相互抵销,不出现在汇编财务报表中。

　　在大部分情况下,分支机构的商品存货往往由公司总部集中购买,再发交给分支 机构。有些情况下,公司总部也授权分支机构向外购买部分商品存货。当分支机构向外购买部分商品存货时,其账务处理程序同一般的商品购销业务会计处理一样。当公司总部购买商品存货,再发交分支机构出售时,发交给分支机构的商品存货可以按成本计价,也可以按高于成本即成本加成或零售价计价。计价方法的不同,既会影响发 交分支机构商品存货记账的金额,同时也会影响汇编财务报表的编制程序。公司总部与分支机构对商品存货的核算既可采用定期盘存制,也可采用永续盘存制。如果采用定期盘存制,在公司总部账上应设置“发交分支机构存货”账户,该账户是“购货”账户的备抵账户,在分支机构账上应设置“公司总部发来存货”账户,该账户实质上是分支机构的“公司总部购货”账户。由于这两个账户具有相对性,故在编制汇编财务报表时应加以抵销。如采用永续盘存制,对于公司总部与分支机构间转移商品 存货的交易,可直接记录有关存货账户,不需再设上述对应账户。