股票回购的会计处理

　　股票回购是指上市公司从股票市场上购回一定数额的发行在外的股票。公司在股票回购完成后可以将所回购股票注销，但在太多数情况下，公司将回购的股份作为“库藏股份”保留，仍属于发行在外的股份，但不参与每般收益的计算和收益分配。库藏股票日后可移作他用，或在需要资金时将其出售。

　　1．对于公司回购并加以注销的股票的会计处理

　　公司回购本公司的股票，实际上是减少股东权益。但由于股票回购价格往往大于股票的面值，当该股票按溢价发行时，会计上在减少股本时，应同时减少资本公积中的股票溢价。若股票回购价格高于发行时的价格，则差额部分应同时减少留存收益即未分配利润，把它看成是出让股份股东应得的一部分权益。

　　例如，某公司为达到减资的目的，将已发行在外的面值为每股1元，当时的发行价格为6元的普通股100万股收回．回购价格为每股8元。则收回会计分录为：

　　借：股本 1000000

　　　　资本公积——股本溢价 5000000

　　　　利润分配—— 未分配利润 2000000

　　　　贷：银行存款 80000000

　　2．对于公司回购但未注销的股票(库藏股票)的会计处理

　　公司已经发行、又因各种原因回到公司手中，但尚未注销的本公司股票，在西方会计中称为“库藏股票”。公司取得库藏股票，实际上也是减少股东权益，但由于尚未注销，在会计处理上并不直接减少“股本”，而是通过增设 库藏股票 帐户单独反映。该帐户为“股本”帐户的调整帐户，库藏股本作为股东权益的减项列示在资产负债表上。

　　库藏股票的会计处理方法，可分为成本法和面值法两种。

　　(1)面值法。在面值法下，取得库藏股票时按面值借记“库藏股票”帐户，原发行时的溢价一并冲镑，即借记“资本公积”帐户。若股票回购价格高于发行时的价格，则差额部分应同时减少留存收益即未分配利润，也把它看成是出让股份股东应得的一部分权益。

　　资料如上例，股票回购后未注销形成库藏股票，则收回时会计分录为：

　　借：库藏股票 1000000

　　　　资本公积——股本溢价 5000000

　　　　利润分配——未分配利润 2000000

　　　　贷：银行存款8000000

　　由于库藏股票可以再发行，也可以注销。当库藏股票再发行时，仍应按其面值贷记“库藏股票”帐户，如果再发行价格高于面值，则差额可以贷记“资本公积”帐户，与新发行股票的处理相同。例如：根据公司经营管理需要，将已收回的库藏股票按溢价即每股7元价格再发行，则作会计分录为：

　　借：银行存款 7000000

　　　　贷：库藏股票 1000000

　　　　　　资本公积6O00000

　　如果公司决定减资，在办妥减资手续后，应将已收回的本公司股票予以注销，其会计分录为：

　　借：股本 1000000

　　　　贷：库藏股票1000000

　　(2)成本法。在成本法下，取得库藏股票时按成本借记“库藏股票”帐户 仍以上例说明，收回的会计分录为：

　　借：库藏股票8000000

　　　　贷：银行存款80000O0

　　当库藏股票再次发行时，若发行价格高于原取得成本 其差额部分贷记“资本公积”帐户；若发行价格低于原取得成本，其差额部分冲销该类股票交易所产生的资本公积，再不足时，则借记“利润分配——未分配利润”帐户，视同公司对股东所分配的额外股利。

　　库藏股票如果不拟再发行，应将其注销，注销时，除原取得成本应予以冲销外，原发行溢价也应一并冲销。当库藏股票的成本高于原发行价格，其差额可冲销因该类股票交易而产生的资本公积，不足时再借记“利润分配——未分配利润帐户。反之，当库藏股票的取得成本低于原发行价格．则差额可贷记“资本公积 帐户。