工商年检审计中的专项审计应注意哪些问题

    作为企业的工商年检审计，其所涉及的面非常的广，因为它所关注的是企业的整个生产经营过程，而且也是组成企业经营中一个重要的环节，但是并不是所有的方面都需要我们去重点关注，我们还是需要分出审计的侧重点，对于那些对企业生产关注密切的方面我们可以进行专项审计。专项审计其实就是有特殊的目的，它是一种专门的、单一的审计，而且专项审计也是属于政府审计或企业内部审计业务范畴，下面我们就一起来了解下专项审计时要注意哪些问题。

    根据用途不同，专项审计的程序与方法规定分布在各有关文件中。如果有资产清产核资审计业务，是根据2003年9月9日国资委第1号令《国有企业清产核资办法》和《清产核资资金核实工作规定》等四个配套规定进行的。行政事业单位资产清查专项审计，是根据全国行政事业单位资产清查工作小组办公室《关于印发中央级行政事业单位资产清查专项审计报告范本等事项的通知》进行的。常见的专项审计业务主要有、主辅分离、国企改制审计、企业拟合并、分离审计、经济责任审计、离任审计、破产审计、破产宣告前、清算审计，以摸清家底为目的的财务状况专项审计，基本建设工程财务决算审计。

    工商年检审计虽然具有专门的用途，按照中注协的规定属于年度财务报告审计，不属于专项审计，区别在于审计的侧重点是注册资本投入及使用情况，而不是企业的财务状况和经营情况。 

    专项审计与年度财务报表审计的区别在于审计目的、审计重点、重要性水平以及报告的格式不同。专项审计在审计方法、审计程序方面，与年度财务报表审计执行相同的审计准则。专项审计的难点是对查处的问题如何处理以及如何出具恰当的审计报告。先救我自己的工作体会，就专项审计应有的几个问题与同仁一起商榷。

    一、专项审计的重要性水平 
专项审计的重要性水平不能套用年度财务报表审计的重要性水平。假如你的专项审计被认定审计失败，你辩称没有超过年度财务报表审计通用的重要性水平是无效的。因为专项审计的重要性水平与年度财务报表的重要性水平是不同的，一般来说要比年报审计的重要性水平低一些。 

    一般情况下，专项审计的重要性水平是注册会计师根据委托方的审计表确定的。委托人要求的审计目表达到什么程度，就是应该设定的重要性水平。由于各种专项审计报告的审计目标不同，不可能设定一个适合于各种专项审计的重要性水平，比如企业改制审计，凡是影响净资产的，只要证据确凿，不论金额大小都是重要的，都要进行调查。 

    从广义的角度来看，年度财务报表审计的重要性水平，也是根据委托方的审计目标确定的，比如上市公司的年报审计的重要性水平，是根据财务报告使用者利用会计报表数据判断企业经营情况的审计目标确定的国有企业年报审计的重要性水平，是根据国资委对会计报表审计目标确定的。因此，专项审计的重要性水平的确定，与年度财务报表审计的本质上没有区别。 

    二、专项审计的审计重点 

    专项审计的审计重点不是由注册会计师根据风险评估情况确定的。专项审计的审计重点就是委托方委托审计的内容。比如改制审计，就是看企业的净资产是否真实，为了反映真实的净资产情况，还打破企业持续经营的会计核算制度，专门要求将应付福利费余额、应付职工教育费余额转入净资产中，这类审计对于会计科目使用是否规范、是否正确等问题，可以不作为重点。离任审计由于审计的内容较多，审计的重点也比较多，如财务状况、经营成果及经营目标完成情况、资产质量情况、资产处置和管理情况、重大经济决策情况、遵守财经法规情况个人廉洁自律情况等都是审计重点，因为委托人要求对这些方面都要发表意见。总之专项审计各有其特点和内容，也就各有其审计重点。专项审计对于没有委托的事项，可不列入审计程序进行审计，但对在审计中发现或注意到的企业内部控制存在的重大缺陷应提请委托人注意。 

    三、专项审计的审计方法与程序 

    专项审计在审计方法上没有特别之处，无非是核对、盘点、函证、调查、询证、计算分析之类。审计程序也可以参考年度财务报表审计的审计程序。虽然没有针对专项审计制定特别的方法与程序，但是不能说专项审计与年度财务报表审计是一样的。因为专项审计比年度财务报表审计要求更高。必须采用年度财务报表审计不常用的一些审计程序和方法。 

    1、年度财务报表审计可以由审计的注册会计师根据审计重点与非重点，在审计程序上有略有详。专项审计有特定的目的和用途，是为特定目的服务的，事务所的“中介”角色在专项审计中体现的最明显、最突出。因此专项审计的风险大于定期财务报表审计，我们针对审计目标实施的审计，只有“细”不能有“粗”，一定要有较高的责任意识和风险意识，一定要保持高度的职业敏感性和职业判断力， 

    2、在专项审计工作中，应针对审计目标、审计目的制定审计计划、设计设计程序。有些专项审计有专门程序上的规定，审计之前注册会计师应熟悉这些规定，有些在年度财务报表审计中没有的审计程序如召开会议、民意测验、个别谈话等在专项审计中要使用。一些在年度财务报表审计中不常用的审计方法，如调查、询问等在专项审计中会经常使用。因为本单位干部职工比审计人员更了解本单位的情况，比如设立小金库问题、在招标中指定中标人问题，这些单从财务上是查不出来的。有时调查、询问的结果，比财务会计审计的结果更切合实际，仅仅依靠财务会计审计的有时可能与实际情况正好相反，因此具有较高的风险。

    3、专项审计具有较强的目的性，往往与被审计单位或个人具有较强的利害关系，在审计过程中应特别重视被审计单位对事实的确认。会计报表年报审计的工作底稿，是审计人员工作记录，不需要由被审计单位和相关人员在审计工作底稿山签字确认。被审计单位和人员签字的是审计结论，而不是工作底稿，其目的是要求被审计单位按照审计结果调整会计报表。专项审计要求被审计单位和相关人员在审计工作底稿上对查处的重要问题予以签字确认，但不对涉及结论签字确认。 

    四、专项审计的难点问题 

    专项审计的难点是对审计查出的问题如何处理，如何在报告中恰当地反映。 

    专项审计查处的问题，首先审计组成员要将证据提交项目负责人审核、确认后，再将审计证据交被审计单位的有关人员予以核实。对重大问题不要轻易下结论，不要轻易定性。对查出的重大问题在现场基本结束以后报告给部门经理，有部门经理处理。部门经理对处理有困难的可报专业公司经理直至专业委员会来定性、处理。 

    其次，应将所有涉及查处的问题，都纳入征求意见之中，都在审计报告中调整或披露，不是要求被审计单位调整。实际工作中，有的尽管审计证据很充分，工作底稿已作了记录，但审计人员认为将审计查出的问题汇报了也没有用处，被审计单位也不会调整，于是自作主张主动放弃了，不汇报了，有的为了省去麻烦，干脆把工作底稿撤出。这样就达不到专项审计的目的，也不能证明你在审计中是勤勉尽责的。审计查出的问题与被审计单位汇报交流以后，及时在审计报告中未作调整、未作披露，起码被审计单位知道他单位的报表是有问题的，并且存在的问题也被我们审计人员查出来了，将来即使被认定审计失败，也能证明审计人员与被审计单位不是串通的，承担责任也是过失责任。如果你查处的问题既不汇报也不与委托方沟通就自动放弃了，被审计单位就不知道你在审计中曾查处过、发现过问题，假若以后被查出审计失败，被审计单位也会把责任全部推到审计人员身上。另一方面审计人员什么问题没有查出来，人家就不知道审计人员的水平，就不会尊重你，又是收费也不好谈。审计不仅需要审计结果，也需要发现问题、处理问题的过程。 

    第三，专项审计对查出的问题，并不是只披露一下就可以了，还必须根据审计证据调整出一个完整的审计结果来，不考虑被审计单位是否调整。比如改制审计将应付福利费余额、应付职工教育费余额转入净资产中，被审计单位是持续经营的，不一定在企业核算上同时做上述调整。 

    五、对专项审计的基本要求

    专项审计要严密审计计划、严格审计组织、严控审计过程、慎重出具结论。 

    专项审计计划，应针对专项审计的内容，应借鉴年报审计针对重大错报风险进行的细节性测试计划认真制定，不可事后补办。因为专项审计有时有需要客户配合得特别程序，如清产核资审计需进行事前培训，离任审计需要召开进点会议，还需要找相关人员谈话、调查、询问等程序，这些都与年度财务报表审计不同。审计计划是审计工作的重要证据，法院在审理审计赔偿案件中要查看审计计划是否存在明显疏漏，以判定审计是否存在过失。 

    六、专项审计的报告格式 

    财务报表审计报告有固定的四种格式，专项审计没有固定格式。专项审计有各种各样的委托者和使用者，都是针对某一事项或某一目的所进行的审计。因此专项审计报告也是各式各样，无法用一种或者几种固定模式。一般的专项审计报告分为两种，一种是简式报告，一种是详式报告。 

    从上述这六大点，我们不难看出工商年检审计中的专项审计要求是相对较为严格的，这需要审计人员熟练掌握审计的相关知识，不仅需要审计人员了解本次审计的重点在哪，而且也要熟悉审计的方法和程序，当然了，在专项审计中肯定会碰到不少的难点和问题，但是只要审计人员严格按照审计的要求来进行，相信在对企业进行专项审计过程中所碰到的问题都是能解决的。