计提的资产减值准备包括8项:①应收账款坏账准备、②存货跌价准备、③短期投资跌价准备、④长期投资减值准备、⑤委托贷款减值准备、⑥固定资产减值准备、⑦无形资产减值准备、⑧在建工程减值准备。
其中,“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备” 这两个项目的填列,严格说来,应该是“坏账准备增加净额”、“存货跌价准备增值净额”,可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末期初余额的差额来填列。 其他项目可分别依据“投资收益——短期投资跌价准备”、“投资收益——长期投资减值准备”、“投资收益——委托贷款减值准备”、“营业外支出——固定资产减值准备”、“营业外支出——无形资产减值准备”、“营业外支出——在建工程减值准备”的本期借方发生额来填列。
现以“应收账款坏账准备”为例进行说明。 计提坏账准备时,记入当期的管理费用,列入了利润表中。但实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为现金制下的经营活动现金净流量,当期计提的坏账准备应加回到净利润中。
如果年内发生了坏账转销,比如是1000元,则情况就会复杂一些。一方面,与利润无关,另一方面,在后面计算“加:应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额1000元,如果以此数额进行计算,现金净流量就会增加1000元。 而事实上,转销坏账,既不会使企业现金增加,也不会使现金减少,可见,前面在计算“计提的坏账准备”时,应该将坏账转销的部分剔除,而这实际上就是“坏账准备增加净额”。
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